Компенсация за парковку личного автомобиля

Проблемные командировочные расходы

Одним из сопутствующих видов расходов, возникающих в случае проездки работника в командировку на личном автомобиле, являются расходы на оплату услуг автостоянки (парковки).

В установленном пп.12 п.1 ст.264 НК РФ перечне командировочных расходов, расходы на парковку автотранспортных средств прямо не поименованы.

С одной стороны, налогоплательщик может в локальном документе, регламентирующем перечень и размер компенсаций при направлении работника в командировку, прописать обязанность возмещения расходов на оплату услуг платной автостоянки. С другой стороны, командировочные расходы в целях исчисления налога на прибыль, кроме документального подтверждения, должны иметь экономическое обоснование. Доказать экономическую оправданность подобных затрат поможет расписание движения общественного транспорта до аэропорта (вокзала), экономия стоимости поездки (и, соответственно, парковки) на личном автомобиле по сравнению с такси.

Рассмотрим порядок налогообложения расходов на парковку автомобиля при различных вариантах взаимоотношений с работником с учетом того, в чьей собственности находится транспортное средство:

Налоги

Расходы на парковку

личного автомобиля

служебного автомобиля (учтен на балансе работодателя)

1)При заключении договора аренды.

Расходы по аренде автомобиля работником, находящимся в командировке, учитывается в составе расходов при условии документального оформления и обоснования (Письмо Минфина РФ от 29.11.2010 г. №03-03-06/1/742).

2)Выплата компенсации за использование личного транспортного средства.

В нормируемую величину компенсации уже входят расходы на парковку (Письма Минфина РФ от 23.09.2013 г. №03-03-06/1/39239, УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2007 г. №20-12/016776).

Согласно Постановлению №92 нормы составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя:

3)Выплата в качестве командировочных расходов.

Расходы на оплату услуг парковки в целях исчисления налога на прибыль не относятся к командировочным расходам (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признание подобных расходов (даже при соответствующем экономическом обосновании и документальном подтверждении) на практике вызывает претензии со стороны налоговых органов.

Отстаивать подобные расходы налогоплательщику приходится в судебном порядке (Постановления ФАС Московского округа от 27.03.2013 г. №А40-61548/12-90-349, Северо-Западного округа от 06.10.2011 г. №А05-11805/2010).

Расходы на платную автостоянку учитываются на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта (Письмо Минфина РФ от 27.04.2006 г. №03-03-04/1/404, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 г. №А05-11805/2010).

1)При заключении договора аренды.

2)Выплата компенсации за использование личного транспортного средства.

Сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между работником и страхователем (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 г. №14-03-11/08-13985, ПФ РФ от 29.09.2010 г. №30-21/10260, Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 г. №550-19, от 26.05.2010 г. №1343-19). При этом использование личного имущества в служебных целях должно быть обусловлено должностными обязанностями сотрудника, характером его работы или подтверждено служебными заданиями.

Читайте также:  Общие вопросы создания автомобилей

3)Выплата в качестве командировочных расходов.

Поскольку расходы на парковку автомобиля не подпадают под определение командировочных расходов (ч. 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ, ч. 2 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ), то они облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (Письмо Минтруда РФ от 17.04.2014 г. №17-4/В-158).

Нет объекта обложения страховыми взносами (ст.7 Закона №212-ФЗ, ст.20.1 Закона №125-ФЗ).

1)При заключении договора аренды.

Арендные платежи, выплачиваемые арендатором (работодатель выполняет функцию налогового агента) облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.12.2012 г. №03-04-06/3-366, Определение ВАС РФ от 15.05.2013 г. №ВАС-5640/13).

2)Выплата компенсации за использование личного транспортного средства.

Суммы компенсаций, выплаченные работникам за использование автомобиля в производственных целях, не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ).

3)Выплата в качестве командировочных расходов.

Поскольку расходы на парковку автомобиля не подпадают под определение командировочных расходов, то оплата парковки облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.04.2013 г. №03-04-06/14428).

Нет облагаемого дохода (ст.210 НК РФ).

Расходы на аренду автомобиля

Для более эффективного использования рабочего времени в командировке, работник может арендовать автомобиль. Можно ли признавать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Как свидетельствует арбитражная практика, основные претензии налоговых органов сводятся к отсутствию производственной необходимости в аренде автомобиля:

Реквизиты судебного решения

Вердикт суда

Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2014 г. №А03-15651/2013, Решение арбитражного суда Алтайского края от 07.03.2014 г. №А03-15651/2013

НК РФ не конкретизирует способ и вид транспорта, которым работник добирается до места назначения и обратно.

Таким образом, расходы по аренде автомобиля сотрудником или группой сотрудников, находящихся в командировке, могут быть учтены в составе расходов при условии их документального оформления и обоснования.

Решение арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 г. №А54-2673/2013

Ни ТК РФ, ни НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Исходя из вышеизложенного, суммы оплаты организацией аренды автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей.

В обоснование своей позиции налогоплательщик указал на то, чтосотрудниками компании был выбран наиболее экономически выгодный и эффективный с точки зрения экономии рабочего времени способ передвижения в деловой поездке. В случае предложения способа передвижения на общественном транспорте сроки поездки были бы увеличены.

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии соответствующие оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного автомобиля для служебных целей. Такими документами могут являться:

б) акт о передаче автомобиля;

г) иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду (Письмо Минфина РФ от 29.11.2010 г. №03-03-06/1/742). В этих случаях НДФЛ не уплачивается.

Читайте также:  Наклейка полоса на лобовое стекло автомобиля

Расходы на упаковку багажа и услуги камеры хранения

При отправлении работника в командировку может возникнуть необходимость упаковки багажа (например, для упаковки служебной документации), а также потребность в услугах камеры хранения.

Как было отмечено в разъяснениях главного специалиста-эксперта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России Д.В. Осипова от 20.10.2008, перечень расходов на командировки, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, является открытым. На основании этого, был сделан вывод о возможности учета в налоговых расходах оплаты за пользование командированным работником камерой хранения (при условии обоснованности и документального подтверждения). В качестве примера приведена ситуация, когда по вине организации-перевозчика задерживается отправление поезда и командированный работник во избежание хищения имущества, представляющего ценность для организации, сдает его в камеру хранения.

Однако, как свидетельствует арбитражная практика, специалисты ПФР и ФСС РФ доначисляют страховые взносы с подобных выплат.

Пример №1.

Согласно Положению о служебных командировках работников, ООО «Лютик» компенсирует сотрудникам расходы на проезд такси и расходы на упаковку багажа. В ООО «Лютик» издан приказ, согласно которому в связи со спецификой выполняемых работ и применяемого для их выполнения дорогостоящего и тяжелого специального оборудования работникам компенсируются расходы на упаковку багажа и услуги камеры хранения.

При проведении проверки ПФР доначислило страховые взносы на стоимость расходов на упаковку багажа и услуг камеры хранения.

При разрешении спора в судебном порядке (Решение арбитражного суда Хабаровского края от 19.08.2014 г. №А73-7741/2014) было отмечено, что работники являются материально-ответственными лицами, обеспечивающими сохранность товарно-материальных ценностей (оборудования), используемого для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Установленные расходы работников во время нахождения в служебных командировках подтверждены авансовыми отчетами и прилагаемыми чеками.

А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 г. №А27-6171/2013 судьи пришли к следующему выводу: понесенные работниками расходы по упаковке багажа и оплате услуг камеры хранения подтверждены соответствующими документами, спорные выплаты установлены работодателем при направлении работников в командировку и, следовательно, относятся к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя. В рассматриваемом случае возмещение расходов на упаковку багажа, камеру хранения, предусмотрено Положением о командировках.

Статья актуальна на 25.02.15

Источник

Личный авто в служебных целях: сколько? как? почему?

Согласно ст.188 ТК РФ при использовании работником личного транспорта в интересах работодателя, ему выплачивается компенсация за использование и возмещаются расходы, связанные с таким использованием. Размер возмещения расходов определяется в трудовом договоре.

Согласно п.1 пп.11 ст.264 НК РФ данная компенсация может быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ N92 от 08.02.2002г.

Норма расходов (руб. в месяц)

Легковые авто с рабочим объемом

двигателя до 2.000 куб. см. включительно 1.200

Читайте также:  Способ снятия с учета автомобиля

Легковые авто с рабочим объемом

двигателя свыше 2.000 куб. см. включительно 1.500

Суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с эксплуатацией автомобиля не облагаются НДФЛ (п.1 ст.217 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.04.2015 N03-04-06/22274 ) и страховыми взносами (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, Письмо Минтруда РФ от 27.07.2016 N17-3/В-291) в пределах, установленных Соглашением работника и работодателя при наличии подтверждающих документов.

Могут ли расходы на износ, горюче-смазочные материалы, ремонт, возмещаемые сотрудникам учитываться в составе расходов по налогу на прибыль?

Согласно Письму Минфина от 14.08.2017г. №03-03-06/1/52036

В размерах вышеприведенных компенсаций, уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт). Поэтому их стоимость не может быть повторно включена в состав расходов.

Какими документами подтвердить расходы, связанные с использованием работником личного автомобиля?

Следующие документы необходимо подготовить для подтверждения расходов:

Пример Соглашения об использовании личного автомобиля:

Соглашение об использовании личного автомобиля работника

«__» ____________ 20__ г. г. ____________

3. Расходы на горюче-смазочные материалы возмещаются работнику исходя из ____________ — ___л/____ км и километража, пройденного в служебных целях, по сведениям путевого листа.

4. Для получения компенсации Работник до ____ числа месяца, следующего за истекшим, предоставляет в бухгалтерию:

5. Порядок выплаты денежной компенсаций и возмещения расходов: ___________________________________________________________________________.

6. За время нахождения Работника в отпуске, командировке (если при этом не используется личное транспортное средство) или отсутствия на работе по причине болезни, а также при использовании личного транспортного средства в целях, отличных от служебных, компенсация не выплачивается.

7. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами.

8. Настоящее Соглашение составлено и подписано в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

1) копия свидетельства о регистрации транспортного средства;

2) копия водительского удостоверения Работника.

Сумму компенсации можно предусмотреть в Соглашении в фиксированной сумме или выплачивать на основании расчетной величины (например, в зависимости пройденных километров).

Если принято решение выплачивать компенсацию на основании расчетной величины, тогда в Соглашении следует прописать порядок расчета и ежемесячно готовить бухгалтерскую справку.

Пример бухгалтерской справки для расчета компенсации за использование личного автомобиля.

компенсации за использование легкового автомобиля

за (месяц) 20__ г.

________________________________________________ использовал личный автомобиль в служебных целях в ____________ 20__ г. __ рабочих дней, за которые было пройдено ____ км пути (маршрут указан в путевом листе и прилагается к настоящей справке).

Общая сумма компенсации составляет _______ руб..

1. Путевой лист движения автомобиля в ________ 20__ г. На __ листах.

2. Чеки на покупку ГСМ в ________ 20__ г. На __ листах.

3. Квитанция об оплате парковки за ________ 20__ г. На __ листах.

____________ ___________ (подпись)

Источник

Поделиться с друзьями
Практические советы по железу и огороду
Adblock
detector